德国税制简介(图1)

前 言

为普及各国税制,中税国际特开设各国税制简介专题。

因篇幅有限,本文中只做简要介绍。如需详细内容,可与我们联系。

如有不当之处,欢迎指正。

一、德国税制综述

德国是联邦制国家,实行联邦、州和地方三级课税制度,即将全部税收划分为共享税和专享税两大类。共享税为联邦、州、地方三级政府或其中两级政府共有,并按一定规则和比例在各级政府之间进行分成。专享税则分别划归联邦、州或地方政府,作为其专有收入。

各级政府享有的主要税种和承担的基本任务情况如下表所示。

德国税制简介(图2)

二、主要税种简介

1

企业所得税

德国居民来自全球的收入都要纳税,非居民和某些德国公共实体只对来自德国的收入负有纳税义务。

德国按照15%的税率征收企业所得税,同时对企业所得税额征收5.5%的团结附加税,因此有效税率为15.825%。

预提所得税

股息:

25%的预提所得税(由于5.5%团结附加税,实际税率提高到26.38%)。

利息:

税率为25%,由于5.5%团结附加税提高到26.38%。

特许权使用费:预提税税率为15%,加上5.5%的团结附加费是15.83%。

建筑工程:

在德国境内提供建筑工程,其收入需缴纳15%的预提所得税。

其他:

服务费用不征收预提税,除非其包含特许权使用费元素。

支付给监事会非居民成员的费用要征收30%的预提税,加上5.5%的团结附加费是31.65%。

如果该服务在德国产生或执行且总报酬超过250 欧元,支付给非居民的艺术、体育、文学、娱乐服务等的付款要征收15%的预提税(加上5.5%的团结附加费是15.83%)。预提税是按总收入征收的。

如果收款人是个人,预提税率是净付款的30%,如果收款人是欧盟国家的企业,税率是15%。

2

个人所得税

德国常住居民按其国内外全部所得纳税;非德国常住居民承担有限纳税义务,通常仅按其在德国境内的收入缴税。

个人所得税基于复杂表格按累进税率征收。

简表如下:

德国税制简介(图3)

5.5%的团结附加税根据上述表格计算的税款征收。

预提所得税

股息红利:

股息适用于25%的预得税,加上5.5%团结附加税则增至26.38%。

利息:

利息通常不适用预提税。

特许权使用费:

支付给居民的特许权使用费不征预提所得税。

其他所得:

支付给建筑服务承包商的报酬须缴纳15%预提税。团结附加税不适用。如果服务提供商出示了免税证明书,每年总报酬没有超过15000欧元且德国客户仅开展免增值税的租赁服务,或者在所有其他情况下每年总报酬没有超过5000 欧元,则无须代扣税款。代扣税款可以抵免承包商的工资税和所得税纳税义务。

3

增值税

德国增值税的纳税义务人为任何独立从事商业或专业活动的个人。

德国增值税税率分为标准税率、低税率和零税率。如没有特殊指明,所有商品和服务税率标准税率为19%。

在德国,7%的低税率适用于增值税法第12条第2款及增值税法附件中列明的商品和服务:

——活禽;

——出版书籍;

——牙科类、假体、艺术收藏品;

——短期住宿(最多6个月),原则上低税率不适用于与住宿业相关的服务,如早餐、电话、网络及保健服务等,这些服务适用正常税率;

——戏剧、音乐会、博物馆、马戏团、动物园门票;

——授予版权;

——某些食品和饮料的销售,注意低增值税率不适用于餐厅提供的食品和饮料,这些销售为销售食品和服务的混合销售,适用标准税率。

销售平价商品的农民和林业企业适用特殊税率。从2007年1月1日起,大多数农产品的特殊税率为10.7%,林产品特殊税率为5.5%。

在德国,以下商品和服务是零税率的:

——共同体内商品销售;

——商品出口;

——入境加工复出口的有形动产;

——增值税仓储政策的商品和服务;

——与出口及跨境运输服务相关的中介服务;

——海运及空运服务;

——跨境运输服务;

——向中央银行供应黄金;

——联邦铁路公司销售的货物;

——在国外和国内港口间运行的船只上提供的餐饮及服务;

——销售给在德国的北约部队及其他成员国的商品(不包括新型运输工具);

——向欧盟以外提供银行、金融及保险服务。

4

营业税

德国的营业税为所得税性质而并非流转税,这一点与我国的营业税区别明显。

营业税的税率确定方法比较特殊,先由联邦政府确定统一的税率指数,再由各地方政府确定本地方的稽征率计算,2015 年营业税的平均税率为14%。

5

房产税

房产税是适用于不动产的经常发生的地方性税种。

不动产的经济价值乘以联邦基本税率,对企业来说税率为0.35%。这一结果随后乘以市政系数,其范围从280%到810%,导致实际税率为不动产经济价值的0.98%至2.84%。平均利率约为1.9%。

6

遗产和赠与税

具体适用税率由两个因素决定:一是随着有关资产价值的升高而提高;二是随着继承任与被继承人、受赠人与捐赠人关系的亲密程度下降而上升。